Нарушение сроков перечисления платежей, предназначенных для бюджета или внебюджетных фондов, влечет за собой возникновение наказания в виде пеней — платежа, дополнительно уплачиваемого за задержку оплаты. Сумма их напрямую зависит от числа дней опоздания с уплатой. О правилах начисления пеней по страховым взносам и порядке их отражения в бухучете — в нашем материале.
Формулы расчета пеней страховых взносов
С 2017 года уплачиваемые работодателями страховые взносы разделены на 2 группы, для каждой из которых действительны свои правила, содержащиеся:
- [cplink params="req=doc&ts=863754754079982054086
7286&cacheid=7055B1873300AE3E2F2273B9279 2E6D2&mode=splus&base=LAW&n=344074&dst=4 207&rnd=DFB5A961BAEB920861D9670D1A1448F8#7 d60pc84du"]в НК РФ[/cplink] — для платежей на ОПС, ОМС и на ОСС по нетрудоспособности и материнству, направляемых на счета ФНС; - в [cplink params="req=doc&ts=863754754079982054086
7286&cacheid=81BF44BE196A33A04E7E7A39ACA 1E710&mode=splus&base=LAW&n=342002&rnd=D FB5A961BAEB920861D9670D1A1448F8#69plwuaa 640"]Законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании…»[/cplink] — для взносов на травматизм, куратором которых остался ФСС.
Правила расчета пеней для каждой из этих групп приведены, соответственно, в [cplink params="req=doc&ts=863754754079982054086
Эта доля (равная 1/300) применяется к всему периоду задержки, если речь идет о взносах, подчиняющихся:
- НК РФ и их плательщиком является физлицо или ИП;
- Закону № 125-ФЗ.
Пени в этом случае считаются так:
Дз * 1/300 * Ст,
где
Дз — число дней задержки (в них войдет и день оплаты задержанной суммы);
Ст — ключевая ставка.
Если в периоде ставка изменится, расчет будет складываться из сумм двух произведений, полученных с учетом различающихся ставок.
Для юрлиц в отношении взносов, подчиняющихся НК РФ, такая формула действует только на протяжении периода задержки, не превышающего 30 календарных дней. При большей его продолжительности, начиная с 31-ого дня, доля ставки рефинансирования увеличивается вдвое, и тогда формула расчета пеней будет выглядеть так:
Дз * 1/150 * Ст.
При остающейся постоянной величине ставки рефинансирования это приведет к формированию суммы пеней путем сложения двух произведений, рассчитанных с учетом разной доли ставки. Если в ставка в периоде задержки поменяется, в расчете начнет участвовать дополнительное произведение, учитывающее изменившуюся величину ставки.
Бухучет пеней по страховым взносам
Вне зависимости от того, какому из законодательных актов подчиняются взносы, в бухучете расчеты по ним отражают на счете 69 с выделением на нем субсчетов по видам взносов. Здесь же План счетов бухучета (утв. [cplink params="req=doc&ts=863754754079982054086
Начисление пеней отразит проводка Дт 91 (99) Кт 69.
На предпочтительность применения в этой записи счета 91 в отношении пеней по страховым взносам указано в приложении к [cplink params="req=doc&ts=8637547540799820540867286&cacheid=5B4A4AF08A834F6CE265F7A6869 4FB37&mode=splus&base=LAW&n=209972&rnd=D FB5A961BAEB920861D9670D1A1448F8#1pxp1ptb nvj"]Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875[/cplink]. Выбор применяемого счета следует отразить в учетной политике.
При уплате пеней в учете возникнет запись Дт 69 Кт 51.
Если же пени взыскиваются за счет имущества (это может быть в случае неплатежеспособности должника), возникнет проводка Дт 69 Кт 01 (10, 41, 43).
Подводим итоги
- Правила начисления пеней по страховым взносам содержатся в двух законодательных актах: [cplink params="req=doc&ts=863754754079982054086
7286&cacheid=7055B1873300AE3E2F2273B9279 2E6D2&mode=splus&base=LAW&n=344074&dst=4 207&rnd=DFB5A961BAEB920861D9670D1A1448F8#7 d60pc84du"]НК РФ[/cplink] (для платежей на ОПС, ОМС и на ОСС по нетрудоспособности и материнству) и [cplink params="req=doc&ts=863754754079982054086 7286&cacheid=81BF44BE196A33A04E7E7A39ACA 1E710&mode=splus&base=LAW&n=342002&rnd=D FB5A961BAEB920861D9670D1A1448F8#69plwuaa 640"]Законе № 125-ФЗ[/cplink] (для взносов на травматизм). - Бухучет расчетов по пеням, относящимся к страховым взносам, ведется на счете 69, предназначенном для учета расчетов по самим взносам, в отдельно выделяемой аналитике на субсчетах, соответствующих каждому виду взносов.
- Начисление пеней отражает проводка Дт 91 (99) Кт 69, оплату — Дт 69 Кт 51.
